Разница между понятиями «субъект налогового права» и «участник налогового правоотношения» заключается в следующем:

1. Субъект налогового права — это внешне обособленное, способное самостоятельно вырабатывать, выражать и осуществлять единую волю лицо, которое налоговое законодательство наделяет налогово-правовым статусом, то есть потенциальной способностью участвовать лично либо через представителя в налоговых правоотношениях. 1
2. Участник налогового правоотношения — это реальный участник, вступивший в конкретное правоотношение. 9 При вступлении в конкретные налоговые правоотношения субъект налогового права приобретает новое свойство и становится участником финансовых отношений, сохраняя прежние качества. 9

Таким образом, участник налогового правоотношения всегда выступает субъектом налогового права, поскольку обладает соответствующей правосубъектностью, но не всякий субъект налогового права является участником конкретного налогового правоотношения. 14