Пени начисляются автоматически при отрицательном сальдо единого налогового счёта (ЕНС), потому что в этом случае возникает недоимка. 24 Она формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа (ЕНП), меньше денежного выражения совокупной обязанности по уплате налогов и страховых взносов. 2

Согласно статье 75 Налогового кодекса РФ, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. 14 Таким образом, на сумму отрицательного сальдо, возникшего в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, страховых взносов, и начисляется пеня. 2

При этом при расчёте пени не принимается во внимание та часть отрицательного сальдо ЕНС, которая сформирована за счёт задолженности по пеням, штрафам и процентам, поскольку на такую задолженность пени не начисляют. 2