Чтобы определить сумму отложенных налоговых активов (ОНА) и обязательств (ОНО) на конец года, используют балансовый метод, при котором сравнивают балансовую стоимость активов или обязательств компании с их налоговыми базами. 34 В ходе сравнения выявляют временные разницы, по которым и образуется отложенный налог. 4

Для расчёта ОНА нужно умножить вычитаемую временную разницу на ставку налога на прибыль. 35 Сумму ОНО определяют как произведение налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль. 3

Пример расчёта ОНА: в бухгалтерском учёте амортизация оборудования за текущий год составляет 500 000 рублей, а в налоговом учёте по линейному методу — 300 000 рублей. 5 Вычитаемая временная разница составляет: 500 000 − 300 000 = 200 000 рублей. 5 Ставка налога на прибыль — 20%. 5 ОНА = 200 000 рублей × 20% = 40 000 рублей. 5

Далее отложенный налог на конец текущего отчётного периода сравнивают с отложенным налогом на начало отчётного периода. 3 В результате бухгалтер получит либо расход, либо доход по отложенным налогам. 3

Особенности учёта отложенных налоговых активов и обязательств отражены в российском стандарте «Учёт расчётов по налогу на прибыль», а также в международном стандарте МСФО 12 «Налоги на прибыль». 5